УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ

ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ

<СООБЩЕНИЕ>

от 22 апреля 2008 года

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ ПО НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ

1. Порядок документального подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС в случае реализации российской организацией товаров на экспорт через комиссионера в рамках межправительственного соглашения о предоставлении кредита Правительства РФ иностранному государству.

Ставка НДС в размере 0% в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В п. 3 указанной статьи приведен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров на экспорт в счет предоставления государственных кредитов иностранным государствам, а в п. 2 - перечень документов, подтверждающих правомерность применения нулевой налоговой ставки при реализации экспортируемых товаров через комиссионера, поверенного или агента.

Таким образом, для обоснования правомерности применения ставки НДС в размере 0% налогоплательщики должны применить п. 3 ст. 165 НК РФ с учетом особенностей, установленных п. 2 этой статьи.

2. Порядок налогообложения НДС операций по реализации российской организацией товаров на экспорт в случае неполного поступления выручки от иностранного покупателя.

Ставка НДС в размере 0% в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) применяется при реализации налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

В пакет документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки по НДС при реализации товаров на экспорт, входит выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке (п. 1 ст. 165 НК РФ).

В случае неполного поступления выручки за реализованные на экспорт товары нулевая ставка по НДС в отношении указанных операций применяется налогоплательщиком в пределах фактически полученных сумм, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

3. Порядок применения НДС в случае осуществления российской организацией работ и оказания услуг по вводу в эксплуатацию оборудования, находящегося за пределами территории Российской Федерации, на основании договора, заключенного с другой российской организацией.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пп. 2 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), непосредственно связанных с находящимся за пределами территории Российской Федерации движимым имуществом, территория Российской Федерации не признается. Поэтому местом реализации работ (услуг) по вводу в эксплуатацию движимого имущества, в том числе оборудования, находящегося за пределами территории Российской Федерации, выполняемых (оказываемых) российской организацией, в том числе по договору, заключенному с другой российской организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы (услуги) объектом налогообложения НДС не являются.

4. Порядок применения НДС при оказании российской организацией услуг по перевозке наличной иностранной валюты за пределы территории Российской Федерации.

Согласно пп. 2 и 9 п. 1 ст. 164 НК РФ услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке товаров, вывозимых за пределы территории Российской Федерации, выполняемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями, облагаются по ставке 0%. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки налога в отношении указанных услуг налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 или п. 9 (для железнодорожных перевозок) ст. 165 НК РФ, в том числе транспортные документы с отметками таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Отдел косвенных налогов

Управления ФНС России

по Архангельской области

и Ненецкому автономному округу