УПРАВЛЕНИЕ
ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИИ
ПО АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ И
НЕНЕЦКОМУ АВТОНОМНОМУ ОКРУГУ
<СООБЩЕНИЕ>
от 10 июня 2008 года
ОТВЕТЫ НА ВОПРОСЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
(ГЛАВА 25 "НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ"
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ)
Вопрос: Правомерно
ли начисление амортизации в целях исчисления налога на прибыль по
объектам основных средств, приобретенным учреждением за счет доходов
от предпринимательской деятельности, осуществленной в соответствии с
учредительными документами?
Ответ:
Согласно п. 1 ст.
120 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)
учреждением признается организация, созданная собственником для
осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций
некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.
В соответствии с п. 1 ст. 296 ГК РФ
казенное предприятие и учреждение, за которыми имущество закреплено
на праве оперативного управления, владеют, пользуются и распоряжаются
этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с
целями своей деятельности, заданиями собственника этого имущества и
назначением этого имущества.
Каких-либо особенностей в отношении
порядка налогообложения операций, осуществляемых с имуществом,
переданным в оперативное управление, положениями главы 25 Кодекса не
установлено.
Согласно п. 1 ст. 256 Кодекса
амортизируемым имуществом в целях главы 25 Кодекса признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25
Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых
погашается путем начисления амортизации.
Пунктом 1 ст. 257 Кодекса
установлено, что под основными средствами в целях главы 25 Кодекса
понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда
для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания
услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью
более 20000 руб.
Таким образом, организация вправе
учесть начисленную амортизацию в уменьшение налоговой базы по налогу
на прибыль организаций при условии, что она является собственником
основных средств и использует их для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
Если организация передает основные
средства в оперативное управление и не использует их для своей
производственной деятельности, она не вправе начислять амортизацию по
таким основным средствам, несмотря на то что право собственности на
эти объекты сохраняется.
Учреждения также не вправе начислять
амортизацию по объектам основных средств, которые закреплены за ними
на праве оперативного управления, вне зависимости от того,
используются ли данные основные средства для предпринимательской
деятельности. При этом если в соответствии с учредительными
документами учреждению предоставлено право осуществлять приносящую
доходы деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, и
приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в
самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном
балансе (п. 2 ст. 298 ГК РФ).
Вопрос: Имеются ли
основания для учета при исчислении налога на прибыль компенсационных
выплат, уплаченных работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, в
частности денежной компенсации за задержку заработной платы?
Ответ:
В соответствии со
ст. 236 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при
нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной
платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат,
причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой
процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой
действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм за каждый день
задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты
по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой
работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным
договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной
денежной компенсации возникает независимо от наличия вины
работодателя.
Пунктом 13 ст. 265 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) предусмотрено, что в составе
внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных
должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда,
вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за
нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на
возмещение причиненного ущерба.
В соответствии со ст. 307
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в силу
обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого
лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество,
выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от
определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника
исполнения его обязанности.
Обязательства возникают из договора,
вследствие причинения вреда и из иных оснований, указанных в ГК РФ.
Учитывая, что должником является
лицо, обязанное совершить определенное действие в пользу другого лица
в рамках гражданских правоотношений, а также то, что размер денежной
компенсации, выплачиваемой работодателем работнику в соответствии со
ст. 236 ТК РФ, может устанавливаться трудовыми и (или) коллективным
договором, положения п. 13 ст. 265 НК РФ к суммам указанной денежной
компенсации неприменимы.
В расходы на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Таким образом, расходы по уплате
указанной денежной компенсации также не учитываются в составе
расходов на оплату труда, поскольку компенсационные выплаты,
уплаченные работодателем в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не связаны
с режимом работы или условиями труда, а также содержанием работников.
Учитывая изложенное, расходы в виде
компенсационных выплат работникам, уплачиваемых работодателем в
соответствии со ст. 236 ТК РФ, для целей налогообложения прибыли не
учитываются.
Заместитель начальника
отдела налогообложения прибыли
(дохода)
УФНС России по Архангельской области
и Ненецкому автономному округу
А.П.ТРАПЕЗНИКОВ
