УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО РЕСПУБЛИКЕ КОМИ

О ПРИМЕНЕНИИ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА ПО НАЛОГУ

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Федеральным законом от 22.07.05 № 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (ст. 2) предусмотрены переходные положения, устанавливающие порядок определения налоговой базы в переходный период (2006 - 2008 гг.) и применения налоговых вычетов по НДС в зависимости от применяемой налогоплательщиками учетной политики для целей налогообложения до 01.01.06.

Согласно переходным положениям налогоплательщики налога на добавленную стоимость обязаны были провести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженностей по состоянию на 1 января 2006 года (на 31.12.05 включительно). По результатам инвентаризации определить дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, и кредиторскую задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 1 января 2006 года, в составе которой имеются суммы НДС, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету.

Кроме того, налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу указанного Федерального закона момент определения налоговой базы как день оплаты, обязаны включить в налоговую базу денежные средства, поступившие до 1 января 2008 года в счет погашения соответствующей задолженности.

Оплатой товаров (работ, услуг) признавалось прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.

Оплатой товаров (работ, услуг), в частности, признавалось также поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банке или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента), прекращение обязательства зачетом, передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

В случае прекращения встречного обязательства покупателя товаров (работ, услуг) по оплате этих товаров (работ, услуг) путем передачи покупателем-векселедателем собственного векселя оплатой указанных товаров (работ, услуг) признавалась оплата покупателем-векселедателем (либо иным лицом) указанного векселя или передача налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности или день списания дебиторской задолженности.

Если до 1 января 2008 года дебиторская задолженность не была погашена, она подлежит включению налогоплательщиком в налоговую базу в первом налоговом периоде 2008 года.

Налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие момент налоговой базы как день оплаты, по товарам (работам, услугам), включая основные средства и нематериальные активы, имущественным правам, принятым на учет до вступления в силу указанного Федерального закона, производят налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Если до 1 января 2008 года налогоплательщик не оплатил суммы налога, предъявленные ему продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты им на учет до 1 января 2006 года, налоговые вычеты таких сумм налога производятся в первом налоговом периоде 2008 года.

С 1 января 2008 года заканчивается действие переходных положений, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ. В связи с этим налогоплательщики налога на добавленную стоимость, которые до 2006 года определяли момент налоговой базы как день оплаты, в I квартале 2008 года обязаны были включить в налоговую базу по НДС стоимость реализованных до 1 января 2006 года, но не оплаченных покупателями, товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 7 статьи 2 Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ и применить налоговый вычет по НДС по принятым до 1 января 2006 года на учет, но не оплаченным товарам (работам, услугам), имущественным правам в соответствии с пунктом 9 статьи 2 указанного Федерального закона.

В соответствии со статьей 163 НК РФ (в редакции Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ) с 1 января 2008 года налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость (налоговых агентов) независимо от размера их выручки устанавливается как квартал.

Отдел косвенных налогов