ИНСПЕКЦИЯ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. СЫКТЫВКАРУ

О ПРЕДСТАВЛЕНИИ СВЕДЕНИЙ О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Сведения о доходах физических лиц за 2007 год по форме 2-НДФЛ необходимо подать не позднее 1 апреля 2008 года. В декабре 2007 года в порядок заполнения справки ФНС России были внесены поправки.

По окончании календарного года налоговые агенты должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов. Так сказано в пункте 2 статьи 230 НК РФ. Налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получает доходы, подлежащие налогообложению. К налоговым агентам относятся также нотариусы, которые занимаются частной практикой, коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Об этом говорится в пункте 1 статьи 226 Налогового кодекса.

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ подаются в налоговую инспекцию по месту учета налогового агента ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма 2-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006 № САЭ-3-04/706@ (далее - Приказ № САЭ-3-04/706@) и применяется с 10 декабря 2006 года.

Таким образом, сведения о доходах за 2007 год составляются до 1 апреля 2008 года по той же форме, что и за 2006 год.

Кроме того, согласно пункту 3 статьи 230 НК РФ налоговые агенты обязаны выдавать физическим лицам на основании их заявлений справки о доходах по форме 2-НДФЛ.

Изменения в порядке заполнения справки 2-НДФЛ

В главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса внесены существенные поправки, большинство из которых вступили в силу с 1 января 2008 года. Вместе с тем часть из них распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 года. С учетом этого Федеральная налоговая служба внесла изменения в Приказ № САЭ-3-04/706@, которым была утверждена форма справки 2-НДФЛ. Они оформлены Приказом ФНС России от 20.12.2007 № ММ-3-04/689@ и подлежат регистрации в Минюсте России.

Форма справки осталась прежней. Изменения затронули лишь справочники, на основе которых она заполняется, - "Коды доходов" и "Коды вычетов".

Так, в справочник "Коды доходов" добавлен код 1550 - доходы, полученные налогоплательщиком при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством). Изменилось и наименование дохода по коду 3020 с учетом поправок, внесенных в порядок определения налоговой базы по процентным доходам по вкладам в банках. Новое наименование таких доходов - доходы в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, в части превышения суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в течение периода, за который начислены указанные проценты (за исключением доходов, указанных в пункте 27 статьи 217 НК РФ), а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9% годовых.

Справочник "Коды вычетов" дополнен кодом 314 - сумма фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с получением доходов при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством).

Код дохода 1550 и код вычета 314 предназначены для отражения в справке 2-НДФЛ доходов и расходов физического лица от уступки налоговому агенту права требования по договору, связанному с долевым строительством (например, по договору участия в долевом строительстве или договору инвестирования долевого строительства).

В каких случаях подаются сведения о доходах

В соответствии со статьей 230 НК РФ налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ в двух случаях:

1) ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) в течение одного месяца с момента, когда стало известно о невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога.

Налог удержать невозможно, если заведомо известно, что налоговый агент не удержит НДФЛ в ближайшие 12 месяцев. Основание - пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса. Например, невозможно удержать налог при выдаче дохода в натуральной форме физическому лицу, не имеющему трудовых или гражданско-правовых отношений с налоговым агентом, от которого получен доход в натуральной форме. Ведь у налогового агента отсутствуют денежные средства, которые подлежали бы выплате этому физическому лицу и из которых он мог бы удержать НДФЛ. В подобной ситуации налоговый агент перечислит налог в бюджет, только если физическое лицо добровольно внесет данную сумму наличными ему в кассу.

Представление в налоговый орган сведений о невозможности удержать налог у физического лица не избавляет налогового агента от обязанности сдать сведения о доходах этого физического лица по итогам календарного года.

При выплате доходов индивидуальному предпринимателю за приобретенные у него товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги) обязанности налогового агента не возникают. Однако необходимо убедиться, что доходы выплачиваются именно предпринимателю. Иначе говоря, указанное лицо должно предъявить налоговому агенту документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя и постановку на учет в налоговых органах. Если предприниматель не представит такие документы, сведения о выплаченных ему доходах следует подать в общем порядке.

Порядок представления справок

Сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы на магнитных носителях (на дискетах, компакт-дисках и т.п.) или по телекоммуникационным каналам (через интернет по защищенным каналам связи). При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут подавать сведения на бумажных носителях. Это установлено в пункте 2 статьи 230 НК РФ.

Налоговые агенты, которые подают сведения о доходах в бумажном виде, печатают форму 2-НДФЛ на принтере, заполняют ее с помощью пишущей машинки или рукописным текстом разборчивым почерком. Исправления не допускаются. Если какие-либо разделы или пункты справки не заполняются (например, отдельные элементы адреса), то и наименования этих разделов или пунктов можно не печатать. Нумерация остальных разделов остается без изменений.

Чтобы представлять сведения о доходах физических лиц в электронном виде, данные должны быть подготовлены в особом формате, утвержденном Приказом № САЭ-3-04/706@. Для этого ФНС России рекомендует использовать специальную программу "Налогоплательщик 2007", которая размещена на сайте www.nalog.ru.

Начальник ИФНС России

по г. Сыктывкару

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

Т.А.БЕРЗЕНИЯ